31 marzo, 2013

Régimen de Incentivos para multas aduaneras

Naturaleza jurídica del régimen de incentivos.
La voluntad espontánea del infractor por subsanar una infracción y declararlo ante la Administración Aduanera, tiene como retribución beneficios tributarios que se traducen básicamente en la rebaja de la multa, en base a una serie de requisitos y condiciones.
Siendo el régimen de incentivos un beneficio tributario, su aplicación evidencia de manera clara la forma como se aplica el principio de presunción de veracidad y buena fe, reconocidos en el artículo 8° de la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N° 1053.
Condiciones para aplicar las rebajas.
La sanción de multa aplicable por las infracciones administrativas y/o tributarias aduaneras, cometidas por los operadores de comercio exterior, se encuentra sujeta al Régimen de Incentivos, siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios. En cuyo caso puede obtener las siguientes rebajas:
1. Multa rebajada en un 90% (noventa por ciento), cuando la infracción sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificación de la Administración Aduanera, formulado por cualquier medio;
2. Multa rebajada en un 70% (setenta por ciento), cuando habiendo sido notificado o requerido por la Administración Aduanera, el deudor subsana la infracción;
3. Multa rebajada en un 60% (sesenta por ciento), cuando se subsane la infracción con posterioridad al inicio de una acción de control extraordinaria adoptada antes, durante o después del proceso de despacho de mercancías, pero antes de la notificación de la resolución de multa;
4. Multa rebajada en un 50% (cincuenta por ciento), cuando habiéndose notificado la resolución de multa, se subsane la infracción, con anterioridad al inicio del Procedimiento de Cobranzas Coactivas.
La norma precisa que para aplicar el beneficio de la rebaja de la multa en los supuestos establecidos en el artículo 200º de la Ley General de Aduanas, el infractor debe cancelar la multa y los intereses moratorios con el porcentaje de rebaja correspondiente, antes que se configuren los supuestos que determinan en cada caso el porcentaje de rebaja aplicable para el acogimiento al mencionado régimen de incentivos.
Requisitos para su acogimiento.
Para acogerse a estos beneficios tributarios, los infractores aduaneros deben cumplir las formalidades aduaneras que adoptan la forma de requisitos de admisibilidad, y son los siguientes:
a) La infracción debe encontrarse subsanada mediante la ejecución de la obligación incumplida, ya sea en forma voluntaria o luego de producido cualquier requerimiento o notificación de la Administración Aduanera,  sea éste a través de medios documentales, magnéticos o electrónicos;
b) El infractor debe cumplir con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios, de corresponder. La cancelación supone la subsanación de la infracción cometida cuando no sea posible efectuar ésta; y
c) La multa objeto del beneficio no debe ser materia de fraccionamiento y/o aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma.
Es oportuno precisar que no se acogen al régimen de incentivos las multas que habiendo sido materia de un recurso impugnatorio, u objeto de solicitudes de devolución, culminen dichos procedimientos con actos resolutivos que resuelven de manera desfavorable las pretensiones del solicitante.
Sin perjuicio de lo expuesto, el deudor puede acogerse al régimen de incentivos previsto en el artículo 200º de la Ley General de Aduanas, por las sanciones de multa que hubiere impugnado, siempre que presente  el desistimiento oportunamente, toda vez que no debe haberse iniciado aún la cobranza coactiva.
El Reglamento de la Ley General de Aduanas precisa que, en el supuesto que exista alguna resolución que declara la improcedencia del recurso impugnatorio o de la solicitud de devolución correspondiente; dicho acto resolutivo debe encontrarse válidamente notificado al interesado y haber surtido efectos legales conforme a la normatividad vigente.
Pérdida del Régimen de Incentivos
Los infractores pierden el beneficio del Régimen de Incentivos cuando presentan recursos impugnatorios contra resoluciones de multa acogidas a este régimen o soliciten la devolución. En cuyo caso, la Administración Aduanera procede al cobro del monto dejado de cobrar, así como los intereses y gastos correspondientes, de ser el caso; salvo que el recurso impugnatorio o la solicitud de devolución  esté referido a la aplicación del porcentaje de rebaja correspondiente al régimen de incentivos.
Infracciones aduaneras excluidas del Régimen de Incentivos
De conformidad con la Ley General de Aduanas modificado por el Decreto Legislativo N° 1109, están excluidos de este régimen de incentivos las infracciones tipificadas en el numeral 3 y 8 del inciso a), numerales 2 y 7 del inciso b), numerales 9 y 10 del inciso c), numeral 6 del inciso d), numeral 2 del inciso e), numerales 1, 2 y 5 del inciso f), numeral 4 del inciso h), numeral 6 del inciso i), numeral 6 del inciso j) del artículo 192º y en el último párrafo del artículo 197° de la precitada Ley General de Aduanas.
Opiniones institucionales referidas al régimen de incentivos
La Administración Aduanera ha emitido opiniones que permiten interpretar a cabalidad las normas que regulan el régimen de incentivos, las cuales se encuentran publicadas en los siguientes enlaces:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2007/informes/i0412007.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2009/informes/i057-2009.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2007/informes/i0582007.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2008/informes/i0132008.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2007/informes/i0432007.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2009/informes/i022_2009.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2007/informes/i0882007.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2011/informes/i052-2011-2B4000.pdf
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